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关于融资租赁进口设备减免关税问题的法律简析
发布日期:2016-07-05 15:24:39    点击量:471    [关闭]

近年来,国内融资租赁公司日渐重视跨境业务的开展,而跨境融资租赁业务常常会涉及到关税、增值税的收取以及外汇管理等事项。本文通过对两种融资租赁模式进行分析,重点探讨跨境融资租赁业务关税问题中,当出租人没有减免税资格时,如何使融资租赁进口设备享有减免税待遇以及在这一过程中可能涉及的相关法律问题。

关键字:跨境融资租赁、进口设备、减免税待遇、法律问题
 
一、问题的提出

以进口设备作为租赁物的融资租赁项目中,关税是每一位出租人必须面对的问题。然而,根据我国现行法律法规,享有减免税待遇的通常是承租人,出租人一般不享有减免税待遇,但承租人往往因为资金不足,无法使用减免税资格独立购买该进口设备。因此,在现有的法律框架下,当出租人没有减免税资格时,如何使整个融资租赁进口设备的过程享有减免税待遇是我们要探究的问题。

二、两种融资租赁模式中的减免税问题
和国内融资租赁模式一样,跨境融资租赁分为直租模式和售后回租模式。直租模式之下,由出租人购买承租人指定的进口设备,并将进口设备出租给承租人,依约获取租金。由于是出租人购买进口设备,海关一般认定出租人为缴纳关税或者减免税的对象。但是,通常情况下作为融资租赁公司的出租人没有免税资格,其在购买进口设备时仍然需要向海关缴纳一定数额的关税。随之而来的后果便是进口设备的成本上升,在后续的融资租赁项目中,承租人负担的租金将会升高。这种结果与承租人想要通过融资租赁的方式减轻资金压力背道而驰。

因此,采用直租模式购买进口设备似乎不享有减免税待遇。然而,根据《中华人民共和国海关法》和我国海关总署的官方复函,在两种特殊情形下,融资租赁进口设备各个环节可以享有减免税待遇。第一种情况,根据海关总署(82)署税处字第130号《关于租赁进口设备申请免税问题的复函》表明,当承租人列入国家技术改造规划,租赁设备经进口审批部门证明确属国内不能保证供应的、先进而适用的生产设备时,由承租人申请,融资租赁进口设备全过程均享有免税待遇,出租人无需向海关缴纳关税。需要注意的是,该复函是我国海关总署于1982年做出的针对融资租赁进口设备是否享有免税待遇的官方回应,即便年代久远,但至今海关总署并未否定其效力。第二种情况,根据《中华人民共和国海关法》第五十七条规定,特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物,可以减征或者免征关税。具体而言,只要融资租赁进口设备业务中的任何一个要素符合国务院有关“特定地区、特定企业或者有特定用途”的减免税规定,经过承租人申请,此次跨境融资租金业务可以享有减免税待遇,出租人无需支付或支付少量的关税。这里的特定地区是指税区和出口加工区,特定企业是指主要外商投资企业、包括外资企业、中外合资企业、中外合作企业,特定用途是指国内投资项目、利用外资项目、科教用品项目、残疾人专用品。

通过上述内容可以发现,只要符合我国法律规定或政府文件中的要求,并经过承租人的申请,采用直租模式购买进口设备、开展跨境融资租赁项目就可以享有减免税待遇,出租人不需要承担或承担较少的关税费用,承租人支付的租金也会随之减少。这样会减少出租人和承租人的资金压力。

除了直租模式,跨境融资租赁当事人还可以采用售后回租的方式采购进口设备,即由承租人先购买进口设备,再将该设备转卖给出租人,出租人获得进口设备所有权后,将该设备出租给承租人。此方式在最初报关时,海关往往认为是承租人自行购买进口设备,并不知后续的融资租赁项目,而使用进口设备的承租人通常都具有免税资格。因此,采用售后回租的方式购买进口设备时无需向海关缴纳任何关税。如此看来,通过售后回租模式采购进口设备不失为一种便利的方式。但承租人购买完毕,展开售后回租项目时,存在一些法律问题需要注意:

第一,售后回租的前提是承租人使用自有资金买进设备,取得设备的所有权后再卖给出租人,这其实就违背了融资租赁为“缓解承租人资金压力”的初衷,也会导致进口设备的产权不清晰。当然,这一问题可以通过出租人与承租人达成有关进口设备购买款及所有权的事先约定加以排除。

第二,《中华人民共和国海关法》第三十七条规定,海关监管货物,未经海关许可,不得开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、质押、留置、转让、更换标记、移作他用或者进行其他处置。这里的“海关监管货物”包括特定减免税货物。根据上述规定,如果进口的设备是正常完税的,则进口人可以在设备进口后自由出售、转让,不存在海关监管问题。但如果该设备是属于特定减免关税进口的设备,则该设备在海关监管期内,就需要得到海关的批准才可以出售、转让或者移作他用。同样的,承租人购买进口减免税设备后,在海关监管期内,若想将设备转卖给出租人需要得到海关的批准。根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》的规定,通常海关监管期为五年。

第三,在我国相关管理部门的文件中,对于售后回租模式也存在着一些分歧。海关曾经为减免税设备出售回租的问题就发过两个的文件:(税管函[2004]56号)《海关总署关税征管司关于银河公司以减免税设备进行融资租赁问题的批复》和(税管函[2007]263号)《海关总署关税征管司关于广东冠豪新技术股份有限公司出售减免税设备后再以融资租赁方式租回有关问题的复函》。在这两个文件中,海关总署对于售后回租模式所持的态度是:若出租人享有进出口经营权,则属于海关管理的相对人,海关总署同意采用售后回租的模式采购进出口减免税设备。否则,海关总署不予批准以融资租赁的模式采购进口减免税设备,除非承租人在出售减免税设备给出租人前,补缴减免税设备剩余监管年限内的税款并办理解除监管手续。但是,一旦解除监管手续,进出口设备不再享有减免税资格。

三、律师建议
在开展融资租赁进口设备这一业务中,无论是采用直租模式,还是采用售后回租模式,都存在一定的法律限制,这些限制导致融资租赁进口设备环节能否享受减免税待遇存在不确定性。不可否认,我国法律法规在这一领域仍然存在不完善之处。针对这些不完善之处,我们提出以下几点建议:

在立法上,由商务部、银监会等主管我国融资租赁业务的部门牵头,联系海关总署和国家税务总局等单位,一起对跨境融资租赁关税问题进行协商、修改,内容包括:(1)融资租赁进口设备的减免税资格均由设备的实际使用人即承租人申请;(2)特定减免税设备的海关监管时间应当根据设备的特性适当减少等;(3)承租人或出租人在监管年限内,经过海关批准将设备转让或移作他用时,补交的关税应当按照设备折旧后的估价计算。

在实务操作上,首先,根据《中华人民共和国海关法》第54条的规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。因此,出租人、承租人、出卖人可以分别在融资租赁合同和设备购买合同中约定,由出卖人直接将设备交付给承租人,使承租人成为进口设备的收货人,进而获得缴纳进口设备关税的资格。第二,出租人和承租人可在合同中约定,在海关监管年限内,若承租人在实际使用进口设备的过程中实施违约行为,导致设备的使用人发生变化,则有承租人或新的设备使用人承担补交关税的责任。

四、结语
我国融资租赁业务的发展空间十分广阔,因此该领域急需更加完善的法律加以配合和引导。同时,融资租赁法律关系的当事人在开展融资租赁进口设备业务之前,应当结合自身的实际情况和需求,权衡利弊,做出最有利于自身利益和业务发展的选择。我们相信,随着法律的不断完善以及融资租赁当事人自身水平的提高,我国融资租赁业将会有更加卓越的发展。

本文作者:沈 静 雷梦觉